La Agencia Tributaria Española (AEAT) nos expone de forma breve la Prorrata General en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
Prorrata General en el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
El sujeto pasivo puede deducirse un porcentaje de las cuotas soportadas que se determina por el cociente, multiplicado por 100, resultante de la siguiente fracción, redondeado por exceso
- Numerador: volumen total de operaciones que generan el derecho a deducción.
- Denominador: volumen total de operaciones realizadas con derecho y sin derecho a deducción.
Ambos términos se calcularán para el año que corresponda, redondeándose por exceso en la unidad su-perior.
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Operaciones que dan derecho a deducir x 100
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= Exceso |
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Total operaciones del ejercicio
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No se incluyen ni en el numerador ni el denominador, entre otras operaciones, en:
- Cuotas del IVA.
- Entregas y exportaciones de bienes de inversión.
- Operaciones inmobiliarias o financieras que no constituyan la actividad habitual del sujeto pasivo.
Procedimiento de aplicación de la prorrata general.
Como se ha dicho, para el cálculo del porcentaje de prorrata se tomará en cuenta el volumen total de operaciones del ejercicio y cuáles de ellas dan derecho a deducir, pero obviamente estos datos sólo podremos conocerlos a 31 de diciembre. Sin embargo, el IVA es un impuesto de liquidación periódica, debiendo presentarse declaraciones-liquidaciones trimestrales, como regla general, o mensuales, en el caso de grandes empresas y exportadores. Como en el momento de presentar estas liquidaciones desconocemos los datos necesarios para calcular la prorrata, la ley prevé el siguiente procedimiento:
- Se aplicará provisionalmente el porcentaje de prorrata definitivo del año anterior (prorrata provisional). Podrá solicitarse un porcentaje provisional distinto cuando se produzcan circunstancias que puedan alterarlo significativamente.
- En la última declaración-liquidación del impuesto correspondiente a cada año natural, el sujeto pasivo calculará la prorrata definitiva del año y regularizará las deducciones practicadas a lo largo del ejercicio.
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